В Соединенных Штатах активы считаются обесцененными, когда чистая балансовая стоимость (балансовая стоимость) превышает ожидаемые будущие денежные потоки. Это означает, что бизнес потратил деньги на актив, но изменение обстоятельств привело к тому, что покупка стала чистым убытком. Несколько приемлемых методов тестирования могут выявить обесцененные активы. Если обесценение является постоянным, компания должна использовать допустимый метод измерения убытка от обесценения, который должен быть признан в финансовой отчетности.
Законы, регулирующие обесцененные активы
Признание и оценка обесценения совместно регулируются Службой внутренних доходов (IRS), Советом по стандартам финансового учета (FASB) и Правительственным советом по стандартам бухгалтерского учета (GASB).
Общим порогом обесценения, описанным в общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP), является отсутствие возможности восстановления чистой балансовой стоимости. Когда актив считается обесцененным, его владельцу поручается рассчитать убыток, равный разнице между чистой балансовой стоимостью и справедливой стоимостью актива.
Большинство предприятий обесценивают долгосрочные материальные активы. Эти обесценения рассматриваются в отчете FASB № 144 «Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов». В этом заявлении рассматривается применение распределения гудвилла к долгосрочным активам и создается предпочтительный метод оценки денежного потока (взвешенного по вероятности) и того, когда активы следует удерживать для продажи.
Тестирование и идентификация
Обесценение материальных активов может быть вызвано изменениями в нормативных актах, изменениями технологий, значительными изменениями в предпочтениях потребителей или взглядах сообщества, изменением уровня использования активов или другими прогнозами долгосрочной некоммерческой деятельности. Обесценение нематериальных активов не так ясно. Многие виды нематериальных активов охвачены в FASB 144, а дополнительные добавлены в FASB 147, но следующие пороговые значения не обязательно имеют место для нематериальных активов.
Часто непрактично проверять доходность каждого актива в каждом отчетном периоде. Вместо этого предприятия должны подождать, пока событие или косвенное изменение не сигнализируют о том, что конкретная балансовая стоимость не может быть возмещена.
Типы запускающих событий
Некоторые пороги запуска событий очень легко определить и распознать. Например, бизнес должен проверить на предмет обесценения, когда накопленные затраты превышают суммы, которые первоначально предполагалось построить или приобрести актив. Другими словами, дороже, чем когда-то думали, получить бизнес-актив.
Другие запускающие события являются относительными; актив может быть связан с историей убытков текущего периода или убытков от операционной деятельности. Возможно, актив показывает тенденцию снижения рыночной стоимости.
Есть также запускающие события со смутными описаниями. Неблагоприятные изменения в правовых факторах или общих экономических условиях являются основанием для проверки обесцененного актива, несмотря на широкий спектр возможных интерпретаций неблагоприятных факторов.
Определение обесценения активов
Активы должны быть надлежащим образом оценены (справедливая стоимость) в соответствии с GAAP до тестирования. Группы схожих активов должны тестироваться вместе, причем тестирование должно быть установлено на самом низком уровне идентифицируемых денежных потоков, которые считаются независимыми от других активов. Тестирование должно справедливо определить, превышает ли балансовая стоимость недисконтированные денежные потоки, связанные с использованием и выбытием актива. Если это может быть продемонстрировано, актив может быть обесценен и списан, если IRS или GAAP не исключат иное.
