Успешные усилия и полный учет затрат: обзор
Компании, занимающиеся разведкой и разработкой нефти и природного газа, могут выбирать между двумя подходами к учету: методом успешных усилий (SE) и методом полной стоимости (FC). Эти подходы отличаются тем, как они относятся к конкретным операционным расходам, связанным с отраслью.
Метод учета, который выбирает компания, влияет на представление данных о ее чистой прибыли и движении денежных средств. Поэтому это важно учитывать при анализе компаний, занимающихся разведкой и разработкой нефти и природного газа.
Компании отражают затраты на геологоразведку, капитализированные по обоим методам, в балансе как часть своих долгосрочных активов. Это связано с тем, что, как и оборудование, используемое производственной компанией, запасы нефти и природного газа считаются производительными активами для нефтегазовой компании. Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) требуют, чтобы компании взимали затраты на приобретение этих активов с выручкой при использовании активов.
Причина, по которой существует два разных метода учета затрат на разведку и разработку нефти и газа, заключается в том, что люди разделились в вопросе о том, какой метод, по их мнению, лучше всего обеспечивает прозрачность в отношении доходов компании и денежных потоков.
Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB), который отвечает за создание и управление GAAP, и Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), которая регулирует формат финансовой отчетности и содержание публично торгуемых компаний, разделены, что является правильным методом., В стандарте финансовой отчетности (SFAS) 19 FASB требует, чтобы нефтегазовые компании использовали метод SE. SEC позволяет компаниям использовать метод FC. Этим двум руководящим органам еще предстоит найти идеологическую общую основу, необходимую для установления единого подхода к учету.
Учет успешных усилий
Метод успешных усилий позволяет компании капитализировать только те расходы, которые связаны с успешным поиском новых запасов нефти и природного газа. Для неуспешных (или «пустых») результатов компания немедленно списывает связанные эксплуатационные расходы с выручки за этот период.
Согласно точке зрения метода SE, конечной целью нефтегазовой компании является добыча нефти или природного газа из запасов, которые она находит и разрабатывает, поэтому компания должна капитализировать только те затраты, которые связаны с успешными усилиями. И наоборот, поскольку производственные активы не претерпевают изменений с неудачными результатами, компании должны покрывать расходы, связанные с этими усилиями.
Учет полной стоимости
Альтернативный подход, известный как метод полной стоимости, позволяет компаниям извлекать выгоду из всех операционных расходов, связанных с поиском новых запасов нефти и газа, независимо от результата.
С другой стороны, точка зрения, представленная методом ФК, гласит, что в целом доминирующая деятельность нефтегазовой компании - это просто разведка и разработка запасов нефти и газа. Следовательно, компании должны капитализировать все расходы, которые они несут при осуществлении этой деятельности, а затем списывать их в течение полного операционного цикла.
Ключевые отличия
Эффект выбора одного метода бухгалтерского учета по сравнению с другим становится очевидным, когда периодические финансовые результаты, включающие отчет о прибылях и убытках, сравниваются с эффектом выделения способа, которым каждый метод учитывает отдельные затраты, подпадающие под категории приобретения, разведки, разработки и добычи., Но такое сравнение также укажет влияние на периодические результаты, вызванные различными уровнями капитализированных активов в соответствии с двумя методами учета.
Во многом таким же образом финансовые результаты производственной компании влияют на амортизационные отчисления на основные средства, а на нефтегазовую компанию - в равной степени подвержены периодическим сборам на износ, истощение и амортизацию (DD & A) затрат. связанные с затратами на приобретение, разведку и разработку новых запасов нефти и природного газа. Они включают амортизацию определенного долговечного эксплуатационного оборудования, снижение затрат, связанных с приобретением собственности или прав на недропользование, и амортизацию материальных затрат на бурение, не связанных с бурением, понесенных при разработке запасов.
Периодические расходы на амортизацию, истощение и амортизацию, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, определяются методом «единиц продукции», при котором процент от общей добычи за период к совокупным доказанным запасам на начало периода применяется к общая сумма затрат, капитализированных в балансе.
Особые соображения
Отчет о прибылях и убытках: DD & A, производственные расходы и затраты на разведку, возникшие в результате неудачных попыток найти новые запасы, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Первоначально на чистую прибыль как для компании SE, так и для компании FC влияют периодические расходы на DD & A и производственные расходы, но на чистую прибыль для компании SE дополнительно влияют затраты на разведку, которые могли возникнуть в течение этого периода.
Когда предполагаются идентичные операционные результаты, можно ожидать, что нефтегазовая компания, использующая метод SE, сообщит о более низкой краткосрочной периодической чистой прибыли, чем ее аналог ФК.
Однако без последующего обнаружения новых запасов результирующее снижение периодических темпов добычи впоследствии начнет негативно влиять на выручку и расчет DD & A для компаний как ЮВ, так и ФК. Из-за более высокого уровня капитализированных затрат компании ФК и вытекающих из этого периодических расходов на ДПиА в условиях снижения выручки периодическая чистая прибыль компании ЮВ улучшится по сравнению с таковой компании ФК и в конечном итоге превысит эти затраты.
Отчет о движении денежных средств: Как и в случае отчета о прибылях и убытках для компании по методу учета ФК, когда предполагаются идентичные операционные результаты, краткосрочные результаты (показанные в части о движении денежных средств от операций (CFO) в отчете о движении денежных средств) будет выше, чем для компании, следующей по методу SE. Финансовый директор в основном является чистой прибылью с добавлением неденежных расходов, таких как DD & A, поэтому, несмотря на относительно более низкую плату за DD & A, финансовый директор для компании SE будет отражать влияние на чистую прибыль от расходов, связанных с неудачными усилиями по разведке.
Однако, когда новые резервы не добавляются, финансовый директор каждой компании будет таким же. Это связано с тем, что добавление неденежной платы за DD & A фактически сводит на нет относительно большее влияние на чистую прибыль в соответствии с методом бухгалтерского учета ФК.
Ключевые вынос
- Учет успешных усилий позволяет компании капитализировать только те расходы, которые связаны с успешным поиском новых запасов нефти и природного газа. Учет полной стоимости позволяет компаниям капитализировать все операционные расходы, связанные с поиском новых запасов нефти и газа, независимо от результата. Причина поскольку два типа методов учета заключаются в том, что люди разделяются в зависимости от того, какой метод, по их мнению, наилучшим образом обеспечивает прозрачность доходов и денежных потоков компании.
