Существует три распространенных метода учета запасов: метод средневзвешенной стоимости; первым пришел, первым вышел (FIFO) и последним пришел, первым вышел (LIFO). Компании в Соединенных Штатах работают в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые позволяют использовать все три метода. Большинство других стран используют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые запрещают использование метода LIFO. GAAP и МСФО также различаются по списанию запасов и формулам калькуляции.
Хотя эти две системы во многом отличаются, они имеют некоторые сходства в отношении стоимости запасов. Например, расходы на запасы должны включать все прямые затраты на готовые запасы для продажи, включая накладные расходы, и должны исключать затраты на продажу и большинство общих административных расходов.
Оценка запасов
Согласно GAAP, запасы учитываются как меньшие из стоимости или рыночной стоимости. Согласно Совету по стандартам финансовой отчетности (FASB), организации, ответственной за интерпретацию и изменение GAAP, рыночная стоимость определяется как текущая стоимость замещения, ограниченная чистой стоимостью реализации.
МСФО устанавливает несколько иные правила калькуляции. В нем говорится, что товарно-материальные запасы измеряются как меньшие из стоимости или чистой стоимости реализации.
Это тонкое различие, поскольку обе сущности используют фразу «чистая реализуемая стоимость» для обозначения немного разных вещей. Версия чистой реализуемой стоимости по GAAP равна предполагаемой цене продажи за вычетом разумных затрат, связанных с продажей. Для МСФО чистая стоимость реализации является наилучшим приближением того, сколько «запасы, как ожидается, будут реализованы».
Сторнирование инвентарных списаний
Обе системы требуют, чтобы запас был списан, как только его стоимость превысит его чистую стоимость реализации. В некотором смысле это означает, что инвентарь "под водой".
Иногда чистая реализуемая стоимость изменяется и корректируется; По какой-то причине, инвентарные активы выросли в цене. МСФО позволяет производить сторнирование и последующее увеличение стоимости признавать в финансовой отчетности. Эти отмены должны быть признаны в том периоде, в котором они происходят, и ограничены суммой первоначального списания. В отличие от GAAP полностью запрещает аннулирование.
Методы учета запасов
В соответствии с Кодексом стандартов бухгалтерского учета 330-10-30-9 в соответствии с GAAP, компания должна сосредоточиться на методе учета, который лучше всего и наиболее четко отражает «периодический доход». Это предоставляет компаниям значительные возможности для максимизации своих доходов после уплаты налогов на основе стоимости запасов.
Международные стандарты очень разные. Если иное специально не исключено как «не всегда взаимозаменяемо для произведенных товаров и услуг», все запасы должны учитываться с использованием метода FIFO или метода средневзвешенной стоимости. Выбранный метод должен оставаться последовательным. В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 2 для некоторых предметов инвентаризации необходимо использовать отдельный и уникальный метод калькуляции.
конвергенция
Органы бухгалтерского учета в США и других странах выразили желание сблизить правила бухгалтерского учета между МСФО и GAAP. Вполне вероятно, что такие усилия по конвергенции устранят использование калькуляции стоимости LIFO в США и приведут к более последовательному определению чистой реализуемой стоимости, среди прочих существенных изменений в бухгалтерском учете.
