В Соединенных Штатах законы позволяют компаниям вести два отдельных набора книг для финансовых и налоговых целей. Поскольку правила, регулирующие финансовый и налоговый учет, различаются, между двумя наборами книг возникают временные различия. Это может привести к отложенному налоговому обязательству, когда сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с налоговым учетом, ниже, чем в соответствии с финансовым учетом. Отложенное налоговое обязательство обычно возникает при амортизации основных средств, признании выручки и оценке запасов.
Различия в налоговых обязательствах представляют собой просто временные дисбалансы между отчетной суммой дохода и его налоговой базой: различия в учете возникают, когда существуют различия между налогооблагаемым доходом и финансовым доходом до вычета налогов или когда базы активов или обязательств различаются для финансового учета и налогообложения. цели. Например, деньги, причитающиеся по текущему счету к получению, не могут облагаться налогом, пока фактический сбор не будет произведен, но о продаже необходимо сообщить в текущем периоде.
Поскольку эти различия являются временными, и компания рассчитывает погасить свои налоговые обязательства (и платить повышенные налоги) в будущем, она регистрирует отложенные налоговые обязательства. Другими словами, отложенное налоговое обязательство признается в текущем периоде для налогов, подлежащих уплате в будущих периодах.
Общие ситуации
Одной из распространенных ситуаций, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, является амортизация основных средств. Налоговое законодательство допускает использование метода амортизации модифицированной системы ускоренного возмещения затрат (MACRS), в то время как большинство компаний используют линейный метод амортизации для финансовой отчетности.
Рассмотрим компанию с налоговой ставкой 30%, которая амортизирует актив стоимостью 10 000 долларов США, введенный в эксплуатацию в 2015 году в течение 10 лет. На второй год обслуживания актива компания учитывает линейную амортизацию в своих финансовых отчетах в размере 1000 долларов и амортизацию в MACRS в 1800 долларов. Разница в 800 долларов представляет собой временную разницу, которую компания планирует устранить к 10 году и после этого платить более высокие налоги. Компания учитывает 240 долл. США (800 × 30%) в качестве отложенного налогового обязательства в своей финансовой отчетности.
Различия в признании выручки приводят к отложенному налоговому обязательству. Рассмотрим компанию с налоговой ставкой 30%, которая продает продукт на сумму 10000 долларов США, но получает платежи от своих клиентов в рассрочку в течение следующих пяти лет - 2000 долларов США в год. Для целей финансового учета, компания признает весь доход в размере 10 000 долларов США на момент продажи, в то время как она учитывает только 2 000 долларов США, исходя из метода рассрочки платежа для целей налогообложения. Это приводит к временной разнице в 8000 долларов, которую компания планирует ликвидировать в течение следующих пяти лет. Компания записывает 2400 долларов США (8000 долларов США × 30%) в качестве отложенного налогового обязательства в своей финансовой отчетности. (См. « Какие примеры отсроченного дохода становятся заработанным доходом?». Дополнительные примеры.)
Налоговый кодекс США позволяет компаниям оценивать свои запасы на основе метода «первым пришел-первым вышел» (LIFO), в то время как некоторые компании выбирают метод «первым пришел-первым вышел» (FIFO) для финансовой отчетности. В периоды роста затрат и когда на продажу товарно-материальных запасов компании уходит много времени, возникают временные разницы между налоговой и финансовой книгами, что приводит к отложенному налоговому обязательству.
Рассмотрим нефтяную компанию с налоговой ставкой 30%, которая добывала 1000 баррелей нефти по цене 10 долларов за баррель в первый год. Во второй год, из-за растущих затрат на рабочую силу, компания добыла 1000 баррелей нефти по цене 15 долларов за баррель. Если нефтяная компания продает 1000 баррелей нефти во второй год, она регистрирует затраты в размере 10 000 долларов США в рамках FIFO для финансовых целей и 15 000 долларов США в рамках LIFO для налоговых целей. 5000 долларов США - это временная разница, в результате которой отложенное налоговое обязательство составляет 1500 долларов США (5000 долларов США × 30%).
Распознавание и де-признание
Отложенная налоговая позиция может быть признана только в том случае, если в будущем наступит событие, подлежащее уплате налогов. Отложенные налоговые обязательства могут рассматриваться как акции или обязательства, когда они признаются. Классификации капитала обычно являются результатом того, что компания использует ускоренную амортизацию для целей налогообложения, но не для целей финансовой отчетности.
В тех случаях, когда элемент «скорее всего, чем нет» более не является точным для обязательства по отложенному налогу, компания должна эффективно отменить влияние отсрочки и сообщить о ее последствиях в самый ранний отчетный период, следующий за изменением. Компании, возможно, потребуется выполнить списание для исправления предыдущей финансовой отчетности, если прекращение признания обязательства приводит к существенным изменениям в отчете о прибылях и убытках или отчете о прибылях и убытках.
