Что такое актуарный доход или убыток?
Актуарная прибыль или убыток относится к увеличению или уменьшению прогнозов, используемых для оценки обязательств корпорации по пенсионному плану с установленными выплатами. На актуарные допущения пенсионного плана напрямую влияет ставка дисконтирования, используемая для расчета приведенной стоимости выплат пособий и ожидаемой доходности активов плана. Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) SFAS № 158 требует, чтобы статус финансирования пенсионных фондов отражался в балансе спонсора плана. Это означает, что существуют периодические обновления пенсионных обязательств, показателей фонда и финансового состояния плана. В зависимости от уровня участия в плане, эффективности рынка и других факторов, пенсионный план может столкнуться с актуарной прибылью или убытком в рамках своих прогнозируемых обязательств по выплате пособий.
Хотя эти правила бухгалтерского учета требуют, чтобы пенсионные активы и обязательства были отражены на рынке на балансе предприятия, они допускают амортизацию актуарных прибылей и убытков или изменений в актуарных допущениях через совокупный доход в собственном капитале, а не напрямую через доход заявление.
Ключевые вынос
- Актуарные прибыли и убытки создаются, когда изменяются предположения, лежащие в основе прогнозируемого обязательства компании по выплате пособий. Бухгалтерские правила требуют от компаний раскрывать как пенсионные обязательства (обязательства), так и активы, предназначенные для их покрытия. Это показывает инвесторам общее состояние пенсионного фонда. Во всех пенсионных планах с установленными выплатами периодические актуарные прибыли или убытки будут рассматриваться как обновленные ключевые демографические или ключевые экономические предположения, составляющие модель.
Понимание актуарной прибыли или убытка
Актуарные прибыли и убытки лучше всего понимаются в контексте общего пенсионного учета. За исключением особо оговоренных случаев, это определение касается пенсионного учета в соответствии с общепринятыми в США принципами бухгалтерского учета (GAAP). В то время как ОПБУ США и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предписывают аналогичные принципы измерения обязательств по пенсионным выплатам, существуют ключевые различия в том, как эти два стандарта отражают пенсионные расходы в отчете о прибылях и убытках, особенно в отношении актуарных прибылей и убытков.
Статус накопления представляет собой чистый актив или обязательство, относящееся к планам с установленными выплатами компании, и равен разнице между стоимостью активов плана и обязательством по прогнозируемым выплатам (PBO) для плана. Оценка активов плана, которые представляют собой инвестиции, предназначенные для финансирования выгод плана, требует суждения, но не предполагает использования актуарных оценок. Однако измерение PBO требует использования актуарных оценок, и именно эти актуарные оценки приводят к актуарным прибылям и убыткам.
Существует два основных типа предположений: экономические предположения, которые моделируют, как рыночные силы влияют на план, и демографические предположения, которые моделируют, как поведение участников, как ожидается, повлияет на выплачиваемые выгоды. Ключевые экономические допущения включают процентную ставку, используемую для дисконтирования будущих оттоков денежных средств, ожидаемую норму прибыли по активам плана и ожидаемое повышение заработной платы. Основные демографические предположения включают ожидаемую продолжительность жизни, ожидаемые периоды обслуживания и ожидаемый возраст выхода на пенсию.
Актуарные прибыли и убытки создают волатильность в результатах
Периодически изменение актуарного допущения, особенно ставки дисконтирования, может привести к значительному увеличению или уменьшению PBO. Если эти корректировки будут отражены в отчете о прибылях и убытках, это может привести к искажению сопоставимости финансовых результатов. Таким образом, согласно ОПБУ США, эти корректировки отражаются в составе прочего совокупного дохода в капитале акционеров и амортизируются в отчете о прибылях и убытках с течением времени. Согласно МСФО эти корректировки отражаются в составе прочего совокупного дохода, но не амортизируются в отчете о прибылях и убытках.
Раскрытие сносок содержит полезную информацию об актуарных допущениях
Правила бухгалтерского учета требуют подробного раскрытия информации о пенсионных активах и обязательствах, включая периодическую активность на счетах и ключевые допущения, используемые для оценки накопительного статуса. Эти раскрытия позволяют пользователям финансовой отчетности понять, как пенсионные планы компании влияют на финансовое положение и результаты деятельности по сравнению с предыдущими периодами и другими компаниями.
