Что такое операционная аренда?
Операционная аренда - это договор, который допускает использование актива, но не передает права собственности на актив. Операционная аренда учитывается как внебалансовое финансирование - это означает, что арендованный актив и связанные с ним обязательства будущих арендных платежей не включаются в баланс компании, чтобы поддерживать соотношение долга к собственному капиталу на низком уровне. Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским фирмам хранить активы и пассивы на миллиарды долларов в своих балансах.
Согласно новому правилу Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB), вступившему в силу 15 декабря 2018 года, публичные компании должны признавать все договоры аренды в балансе, если они не короче 12 месяцев.
Текущая аренда
Понимание операционной аренды
Это договор аренды? Если да, то какой это будет аренда?
Чтобы классифицироваться как операционная аренда, аренда должна отвечать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от регистрации в качестве капитальной аренды. Компании должны проверять четыре критерия - «яркую линию» - которые определяют, следует ли заключать договоры аренды в качестве операционной или капитальной аренды. Действующие правила GAAP требуют, чтобы компании рассматривали аренду как капитальную аренду, если:
- В конце срока аренды происходит передача права собственности арендатору; аренда содержит опцион на покупку по выгодной цене; срок аренды превышает 75% экономической жизни актива; или, приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива.
Если ни одно из этих условий не выполнено, аренда должна быть классифицирована как операционная аренда. Служба внутренних доходов (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную аренду, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, увеличивая тем самым налогооблагаемый доход компании и налоговые обязательства.
Какие виды активов используют операционную аренду?
Как правило, активы, которые арендуются по договорам операционной аренды, включают недвижимость, самолеты и оборудование с длительным сроком полезного использования, например, транспортные средства, офисное оборудование и отраслевые машины.
Различия между операционной арендой и капитальной арендой
Учетные требования US GAAP для операционной аренды и аренды капитала различны и могут оказать существенное влияние на налоги предприятий.
Текущая аренда
Операционная аренда рассматривается как аренда - арендные платежи рассматриваются как операционные расходы. Арендуемые активы не отражаются на балансе компании; они относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, они влияют как на операционную, так и на чистую прибыль. Другие характеристики включают в себя:
- Право собственности: сохраняется арендодателем в течение и после срока аренды. Опция покупки со скидкой: не может содержать опцию покупки со скидкой. Срок: менее 75% предполагаемого срока службы актива. Приведенная стоимость: PV арендных платежей составляет менее 90% от справедливой рыночной стоимости актива. Бухгалтерский учет: нет риска собственности. Платежи рассматриваются как операционные расходы; отражено в отчете о прибылях и убытках (P & L) на балансе. Налог: Арендатор считается сдающим в аренду; Арендная плата рассматривается как арендная плата. Риски / преимущества: Право на использование только. Риски / выгоды остаются у арендодателя. Арендатор оплачивает расходы на техническое обслуживание.
Капитальный лизинг
Напротив, аренда капитала больше похожа на долгосрочный заем или собственность. Актив считается принадлежащим арендатору и отражается в балансе. Капитальная аренда считается долгом. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Другие характеристики включают в себя:
- Право собственности: может передаваться арендатору в конце срока аренды. Вариант выгодной покупки: позволяет арендатору купить актив по цене ниже справедливой рыночной. Срок: равно или превышает 75% предполагаемого срока полезного использования актива. Приведенная стоимость: PV арендных платежей равна или превышает 90% первоначальной стоимости актива. Бухгалтерский учет: аренда рассматривается как актив (арендованный актив) и пассив (лизинговые платежи). Платежи показаны на балансе. Налог: как владелец, арендатор утверждает расходы на амортизацию и процентные расходы. Риски / преимущества: Передано арендатору. Арендатор оплачивает техническое обслуживание, страховку и налоги.
Ключевые вынос
- Операционная аренда - это договор, который разрешает использование актива, но не передает права собственности на актив. Правила GAAP регулируют учет операционной аренды. Новое правило FASB, вступившее в силу 15 декабря 2018 года, требует, чтобы все договоры аренды, если они не короче 12 месяцев, были отражены в балансе.
Каков эффект нового правила FASB
Начиная с 15 декабря 2018 года, FASB пересмотрел свои правила, регулирующие учет аренды. Что наиболее важно, стандарт теперь требует, чтобы все договоры аренды, за исключением краткосрочных договоров на срок менее года, были капитализированы. Другие изменения включают следующее:
- Существует разница в тесте «ярких черт», который помогает определить, имеет ли арендатор право контролировать идентифицированный актив. Существует новое определение косвенных затрат, которое, вероятно, приведет к уменьшению капитализации косвенных затрат. Согласно новому правилу Для осуществления продажи или обратной аренды передача актива должна соответствовать определенным требованиям по признанию выручки. Новое правило требует значительного количества новых раскрытий финансовой отчетности, как количественных, так и качественных, для обеих сторон.
