Изменение принципа бухгалтерского учета в сравнении с изменением бухгалтерской оценки: обзор
Одной из областей, в которой Совет по стандартам справедливой бухгалтерской отчетности (FASB) и Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) согласны с режимом учета изменений.
SFAS 154 «Изменения в бухгалтерском учете и исправление ошибок», документирует, как компании должны относиться к изменениям в принципах бухгалтерского учета и изменениям в учетных оценках - две взаимосвязанные, но разные концепции Принцип определяет, как информация должна сообщаться, а оценка используется для приблизительной информации.
Ключевые вынос
- Изменение в принципах бухгалтерского учета - это изменение в способах расчета финансовой информации, в то время как изменение в бухгалтерских оценках - это изменение в фактической финансовой информации. Изменения в принципах бухгалтерского учета могут включать изменения в оценке запасов или признании выручки, в то время как изменения оценки относятся к амортизации или резервам по сомнительным долгам. Принципиальные изменения выполняются задним числом, когда финансовые отчеты должны быть пересчитаны, в то время как оценочные изменения не применяются задним числом. Существуют случаи, когда пересчета (с принципиальными изменениями) или раскрытия (с изменениями оценки) не требуется.
Изменение принципа бухгалтерского учета
Принципы бухгалтерского учета - это общие руководящие принципы, регулирующие методы учета и представления финансовой информации. Когда организация выбирает метод, отличный от того, который она использует в настоящее время, она должна фиксировать и сообщать об этих изменениях в своей финансовой отчетности.
Хорошим примером этого является изменение в оценке запасов; например, компания может перейти с метода «первым пришел, первым обслужен» (FIFO) на метод конкретной идентификации. Согласно FASB, организация должна изменять принцип бухгалтерского учета только тогда, когда это оправданно предпочтительнее существующего метода или когда это является необходимой реакцией на изменение структуры бухгалтерского учета.
Другие заметные изменения в принципах бухгалтерского учета могут включать, среди прочего, принципы сопоставления, непрерывности деятельности или признания выручки.
Изменение бухгалтерской оценки
Бухгалтеры используют оценки в своих отчетах, когда невозможно или нецелесообразно предоставить точные цифры. Когда эти оценки оказываются неверными или новая информация позволяет получить более точные оценки, предприятие должно зарегистрировать улучшенную оценку в изменении бухгалтерской оценки. Примеры часто изменяемых оценок включают резерв по сомнительным долгам, гарантийное обязательство и амортизацию.
Ключевые отличия
Изменения в принципах бухгалтерского учета также могут возникать, когда более старые принципы более не принимаются или когда изменяется метод применения. Изменения в принципах бухгалтерского учета должны применяться задним числом, то есть финансовая отчетность должна быть пересчитана для представления так, как если бы использовался новый принцип бухгалтерского учета.
Только позиции, которые напрямую затронуты, должны быть пересчитаны. Существуют случаи, когда обратное действие заявки не требуется, что включает в себя все разумные усилия для этого, в том числе невозможность субъективных значительных оценок или знание намерений руководства.
Оценка изменений происходит, когда балансовая стоимость активов или обязательств изменяется. Эти изменения учитываются в периоде изменений. Изменения в бухгалтерских оценках не требуют пересчета предыдущих финансовых отчетов. Если изменение приводит к несущественному различию, раскрытие изменения не требуется.
Суть
Существуют иные и менее строгие требования к отчетности для изменений в учетных оценках, чем для принципов бухгалтерского учета. В некоторых случаях изменение принципа бухгалтерского учета приводит к изменению бухгалтерской оценки; в этих случаях предприятие должно следовать стандартным требованиям к отчетности в отношении изменений в принципах бухгалтерского учета.
